Od 1. ledna 2025 dochází k významné změně v zákoně o DPH, která zavádí novou povinnost pro plátce daně (dlužníky) . Ti budou muset provést opravu (snížení) dříve uplatněného odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění, pokud související dluh neuhradí ve stanovené lhůtě . Cílem této úpravy, jež se opírá o judikaturu Soudního dvora Evropské unie, je omezit riziko finančních ztrát pro státní rozpočet.
Klíčové principy nové úpravy:
- Aplikace: Nová povinnost se vztahuje výhradně na nároky na odpočet daně, které vznikly z přijatých zdanitelných plnění s datem uskutečnění od 1. ledna 2025 .
- Časový test: Plátce (dlužník) je povinen snížit uplatněný odpočet daně, pokud pohledávku zcela neuhradil do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, v němž nastala její splatnost .
- Provedení opravy: Oprava odpočtu se provádí za zdaňovací období, do kterého spadá poslední den této šestiměsíční lhůty . Výše opravy odpovídá neuhrazené části úplaty .
Opětovné navýšení odpočtu po úhradě
Pokud dlužník po provedení snížení odpočtu svůj dluh částečně nebo zcela uhradí, vzniká mu právo provést opravu vedoucí k opětovnému navýšení odpočtu daně .
- Tuto opravu lze provést nejdříve za zdaňovací období, ve kterém došlo k úhradě .
- U bankovních převodů se za den úhrady považuje den odepsání prostředků z účtu dlužníka.
- Lhůta pro provedení této opravy končí na konci druhého kalendářního roku, který následuje po konci zdaňovacího období, v němž právo na opravu nejdříve vzniklo.
Specifika pro čtvrtletní plátce
Pro plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím platí zjednodušující pravidlo. Pokud dojde k úplné úhradě pohledávky nejpozději v poslední den zdaňovacího období, v němž uplynula šestiměsíční lhůta, povinnost snížit odpočet vůbec nevzniká . Cílem je zamezit situacím, kdy by plátce musel v jednom přiznání provádět snížení i následné zvýšení odpočtu .
Vykazování v daňovém přiznání a kontrolním hlášení
Daňové přiznání (DAP):
- Snížení odpočtu dle § 74b odst. 3 se vykazuje na řádku 40 nebo 41 se záporným znaménkem a současně na řádku 34 s kladným znaménkem .
- Následné zvýšení odpočtu dle § 74b odst. 4 se vykazuje na řádku 40 nebo 41 s kladným znaménkem a na řádku 34 se záporným znaménkem .
Kontrolní hlášení (KH):
- Opravy (snížení i zvýšení) se vždy uvádějí v oddíle B.2, bez ohledu na výši, s příznakem "P" .
- Jelikož se jedná o jednostrannou operaci bez opravného daňového dokladu od dodavatele, dlužník v KH uvádí DIČ věřitele .
- Jako evidenční číslo dokladu lze použít buď číslo původního daňového dokladu, nebo číslo interního dokladu . Zvolený přístup však musí být pro všechny opravy týkající se jednoho plnění konzistentní .
Praktické scénáře a specifické situace
Režim přenesení daňové povinnosti (Reverse Charge) Povinnost snížit odpočet se nevztahuje na plnění v režimu reverse charge (např. pořízení zboží z JČS, přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku atd.), kde daň přiznává příjemce plnění .
Dělená splatnost (např. pozastávky) Má-li pohledávka více termínů splatnosti (např. 90 % ceny je splatných ihned a 10 % jako pozastávka za dva roky), posuzuje se splnění podmínek pro každou část samostatně . Povinnost provést opravu tak může vzniknout pouze u té části pohledávky, která je po splatnosti déle než 6 měsíců .
Vzájemný zápočet pohledávek Samotná existence vzájemných pohledávek a závazků nemá na povinnost provést opravu vliv . Pokud však dojde k zániku závazku prostřednictvím zápočtu, v tomto rozsahu povinnost snížit odpočet nevzniká, protože zápočet se považuje za uspokojení pohledávky.
Plnění s více sazbami DPH Pokud není uhrazena konkrétní položka na faktuře, oprava odpočtu se vztahuje pouze k dani u této položky . Pokud je neuhrazena poměrná část celé faktury (např. 50 %), je nutné snížit odpočet poměrně u všech uplatněných sazeb daně (např. o 50 % u základní i snížené sazby) .
Souběh s reklamačním řízením Probíhající reklamační řízení není důvodem pro odklad opravy odpočtu . Pokud pohledávka není uhrazena a uplyne 6měsíční lhůta, musí dlužník provést opravu odpočtu dle § 74b, i když je plnění reklamováno .
Souběh s poměrným a kráceným odpočtem (§ 75 a § 76 ZDPH) Pokud byl původní nárok na odpočet daně uplatněn v poměrné (§ 75) nebo krácené (§ 76) výši, nesmí následná oprava dle § 74b tento rozsah nároku nijak ovlivnit . Veškeré opravy se musí provádět tak, aby byl zachován původně stanovený koeficient, a to i při následném ročním vypořádání .
Stručný přehled dalších legislativních změn
Kromě změn v DPH byly v poslední době schváleny nebo projednávány i další významné novely:
- Jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele: Senát schválil zavedení jednotného měsíčního hlášení pro zaměstnavatele, které má platit od roku 2026. Legislativa čeká na podpis prezidenta .
- Novela zákona o účetnictví: Schválená novela s účinností již pro rok 2025 zvyšuje limity pro obrat a aktiva pro zařazení firem do účetních kategorií. Důležitou změnou je, že od účetního období roku 2026 nebudou malé účetní jednotky podléhat povinnému auditu .
- Zdanění příjmů z cenných papírů: Otázka možného zrušení osvobození pro příjmy z prodeje cenných papírů a podílů nad 40 mil. Kč zůstává otevřená. Senát vrátil související zákon s pozměňovacími návrhy a konečné rozhodnutí se očekává od Poslanecké sněmovny v září.
